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[单选题]
在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。
A.审查12月31日的银行存款余额调节表
B.函证12月31日的银行存款余额
C.审查12月31日的银行对账单
D.审查12月份的支票存根
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注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有【】
A．检查发运凭证连续编号的完整性
B．检查赊销业务是否经过授权批准
C．检查销售发票连续编号的完整性
D．观察已经寄出的对账单的完整性
其他相关资料如下（金额单位：万元）
资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： 项目 2002年度（未审数） 2001年度（审定数） 一、主营业务收入减：主营业务成本
主营业务税金及附加 104300
91845
560 58900
53599
350 二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用 11895
40
2800
2380
180 4951
56
1610
3260
150 三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出 6575
980
100
260 （13）
150
300 四、利润总额
减：所得税（税率33%） 7395
800 （163） 五、净利润 6595 （163） 资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差（%）
可容忍误差率 3% 4% 5% 6%
0.75 208（1） 117（1） 93（1） 78（1） 1 156（1） 93（1） 78（1） 1.25 156（1） 124（2） 78（1） 1.5 192（3） 124（2） 103（2） 资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。
（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同 后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。
（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”
（5）销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%.
（6）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
（7）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。
要求：
（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）
（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入帐的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数未，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
（4）针对资料四中第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？
（5）针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？
（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
（2）乙公司于2002年5月 为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
（3）丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。
（4）丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表 附注中进行了适当披露。
（5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。
要求：
假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
下列关于营业收入审计的说法中，正确的是【】
A．被审单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均作为其他业务收入处理，注册会计师在审计时认同了被审单位的这一做法
B．被审单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
C．被审单位存在投资性房地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产，注册会计师在审计时，认可了企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目的做法
D．被审单位期末有预收款项的所属明细科目的借方余额，那么应该在预付账款项目中列示
要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：
（l）何谓审计重要性？
（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？
（3）何谓普通过失和重大过失？
（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？
注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施符合性测试的范围是（）。
A.有重大缺陷的内部控制 B.拟信赖的内部控制
C.对会计报表有重大影响的内部控制 D.并未有效运行的内部控制
金额
银行存款
5000
短期投资
600
应收票据
12000
应收帐款
75000
其它应收帐款
24000
存货
84000
固定资产（净额）
97800
在建工程
26300
应付帐款
34570
银行借款（抵押借款部分）
56800
实收资本（内部职工及社会公众股）
18000
资本公积
48750
主营业务收入净额
675000
主营业务利润
67898
利息支出
5464
要求：回答下列问题。
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
（2）接受函证的对象有哪些？
（3）函证的主要内容是什么？
（4）可以选用的函证方式是什么？
A．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
B．对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟
C．对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试
D．进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备
A.甲公司连续编号的采购订单
B.甲公司编制的成本分配计算表
C.甲公司提供的银行对账单
D.甲公司管理层提供的声明书
A.存货监盘的目标、范围及时间安排
B.存货监盘的要点及关注事项
C.参加存货监盘人员的分工
D.复核或与管理层讨论其存货盘点计划的时间安排
资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，20×8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7% 但甲公司20×8年未审计财务报表其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。
20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。
（2）甲公司预计主要原材料坐果 各在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月进行大量采购，以满足20×9年2月底前的生产需求，但20×8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。
（3）20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。
（4）20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。
（5）甲公司在20×7年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。20×8年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
（6）根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：
项目
20×8年（未审计）
20×7年（已审计）
营业收入
65030
55320
营业成本
57720
48180
资产减值损失
其中：应收账款
220
190
存货
673
657
固定资产
65
54
合计
958
901
项目
20×8年12月31日（未审计）
20×7年（已审计）
存货账面余额
15752
6073
减：存货跌价准备
600
530
存货账面价值
15152
5543
可供出售金融资产
乙公司股票允许价值
200
1200
可供出售金融资产账面价值
200
1200
项目
20×8年年初数（未审计）
本年增加（未审数）
本年减少（未审数）
20×8年年末数（未审数）
在建工程——X生产线
0
962
0
962
减：在建工程价值准备
0
0
0
0
在建工程账面价值
0
962
0
962
其中：利息资本化
0
70
0
70
固定资产原价
其中：房屋建筑物
5370
340
217
5493
机器设备
8912
160
73
8999
小计
14282
500
290
14492
减：累计折旧
其中：房屋建筑物
2933
170
126
2977
机器设备
3465
901
65
4301
小计
6398
1071
191
7278
减：固定资产减值准备
183
65
70
178
固定资产账面价值
7701
7036
资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
0
0
1000
－1000
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。
（2）获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策
（3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
（4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。
（5）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
（6）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。
（7）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。
（8）获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰 当、会计处理是否正确。
（9）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
（10）向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。
要求：
（1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第9页的相应表格内。
（2）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。
