题目内容
（请给出正确答案）
A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘
B.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目
C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式，具体可采用观察和检查程序相结合进行
D.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作
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更多“H注册会计师负责对辛公司2009年度财务报表进行审计。在对存…”相关的问题
A.存货监盘的目标、范围及时间安排
B.存货监盘的要点及关注事项
C.参加存货监盘人员的分工
D.复核或与管理层讨论其存货盘点计划的时间安排
所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，8注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
要求：
针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
A.甲公司连续编号的采购订单
B.甲公司编制的成本分配计算表
C.甲公司提供的银行对账单
D.甲公司管理层提供的声明书
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行行签订了业务约定书。
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员
D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制
项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
要求：
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
在预审过程中，周琳了解到以下情况：（1）ABC公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理郑红具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，郑红可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，专人乙负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理，财务人员甲、专人乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。
（2）由于ABC公司生产A—130产品的原料需要从国外进口，2006年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，ABC公司以1美元兑换8.3人民币的市场汇率从M银行借入100万美元，做了借记银行存款830万元、贷记短期借款830万元的会计记录（ABC公司没有发生其他短期借款业务）。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：8.4，ABC编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为830万元。经查，ABC公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。
（3）ABC公司新建加工车间，使用了 2005年1月初从B银行借入年利率为6%、期限为2年的一般长期借款1000万元。该车间自2005年7月1日开工建设，于2006年6月30日交付使用，但至2006年12月31日仍未办理竣工决算。ABC公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未对新建车间计提折旧，并将2006年度发生的60万元借款费用计入在建工程。
要求：
（一）针对情况（1），指出ABC公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因。
（二）针对情况（2）、（3），指出ABC工程的相关会计处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。
资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）
项目
20×8年度
资产总额
90000
营业收入
60000
利润总额
3000
净利润
2500
资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出）资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（30在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：B
（签名并盖章）
中国××市 二○×九年四月二十日
其他相关资料如下（金额单位：万元）
资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： 项目 2002年度（未审数） 2001年度（审定数） 一、主营业务收入减：主营业务成本
主营业务税金及附加 104300
91845
560 58900
53599
350 二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用 11895
40
2800
2380
180 4951
56
1610
3260
150 三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出 6575
980
100
260 （13）
150
300 四、利润总额
减：所得税（税率33%） 7395
800 （163） 五、净利润 6595 （163） 资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差（%）
可容忍误差率 3% 4% 5% 6%
0.75 208（1） 117（1） 93（1） 78（1） 1 156（1） 93（1） 78（1） 1.25 156（1） 124（2） 78（1） 1.5 192（3） 124（2） 103（2） 资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。
（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同 后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。
（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”
（5）销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%.
（6）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
（7）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。
要求：
（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）
（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入帐的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数未，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
（4）针对资料四中第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？
（5）针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？
