题目内容
（请给出正确答案）
目的：练习债务重组的会计处理。
资料：2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20000元。乙企业对该项应收账款计提了2000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商：
(1)乙企业同意甲企业支付12000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了12000元货款。
(2)乙企业同意甲企业支付19000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了19000元货款。
要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
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目的：练习经营租赁的会计处理。
资料：2008年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公楼一幢，租期为3年。办公用房原账面价值40000000元，预计使用年限30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金800000元，第一年年末支付租金500000元，第二年年末支付租金300000元，第三年年末支付租金200000元。租赁期满后，乙公司收回办公用房使用权。
要求：分别编制甲公司和乙公司2008—2010年与此项租赁业务相关的会计处理。
资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）
项目
20×8年度
资产总额
90000
营业收入
60000
利润总额
3000
净利润
2500
资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出）资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（30在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：B
（签名并盖章）
中国××市 二○×九年四月二十日
A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入
A.收回委托加工物资成本为90000元
B. 收回委托加工物资的成本为100000元
C. 受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本
D. 受托方代收代缴的消费税10000元应计入“应交税费”科目的借方
要求：
（1）对该会计差错进行更正的账务处理。
（2）调整会计报表有关项目的数字并填入下表。
2008年会计报表相关项目调整表（单位：元）
上年金额 年初余额 项 目 调增 调减 调增 调减 固定资产 × × 应交税费 × × 盈余公积 × × 未分配利润 × × 管理费用 × × 所得税费用 × × 净利润 × × 提取盈余公积 × ×
（1）为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。
④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20%，2003年的毛利率为25%.（2）为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更：
①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下：
项目
1年以内
1至2年
2至3年
3年以上
2003年12月31日应收账款余额
3000万元
500万元
300万元
200万元
2004年起坏账准备计提比例
10%
20%
40%
100%
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
（3）2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定：（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述会计差错均具有重要性。
要求：（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
（2）对资料（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。
1．目的：练习产品成本计算的简化分批法。
2．资料：某企业采用简化分批法计算产品成本，有关资料如下：
(1)200X年3月份生产的各批号产品的投入、产出资料，见表3。
| 表33月份产品资料表 | |||||
| 批号 | 产品名称 | 投产量(件) | 投产日期 | 完工日期 | 完工产量(件) |
| 301 | A | 6 | 2月 | 3月20日 | 6 |
| 302 | B | 12 | 2月底 | 3月 | 6 |
| 303 | C | 8 | 2月 | ||
| 304 | D | 6 | 3月初 |
(2)各批号3月底累计原材料费用(原材料在生产开始时一次投入)和工时资料，见表4。
| 表43月底生产累计资料表 | ||
| 批号 | 原材料(元) | 工时(小时) |
| 301 | 16000 | 8060 |
| 302 | 20000 | 18500 |
| 303 | 16800 | 8500 |
| 304 | 12400 | 8200 |
(3)3月末，该厂全部累计原材料费用65200元，累计工时为43260小时，工资及福利费为18169.20元，制造费用为21630元。
(4)3月末，完工产品工时20560小时，其中B产品12500小时。
3．要求：
东宝钢铁公司现有一个投资机会，有关资料如下： (1)利用东方公司的技术生产汽车零件，并将零件出售给东方公司(东方公司是一个有代表性的汽车零件生产企业)，预计该项目需固定资产投资750万元，可以持续五年。会计部门估计每年固定成本为(不含折旧)40万元，变动成本是每件180元。按照税法规定，固定资产折旧采用直线法，折旧年限为5年，估计净残值为50万元。会计部门估计五年后该项目所需的固定资产变现净收入为8万元。营销部门估计各年销售量均为40000件，东方公司可以接受250元/件的价格。生产部门估计需要20万元的净营运资本投资； (2)东宝公司的资产负债率为50%，东方公司的β系数为1．1，资产负债率为30%；(3)东宝公司不打算改变当前的资本结构，税后债务资本成本为8%； (4)无风险资产报酬率为3．3%，市场组合的必要报酬率为9．3%，所得税税率为25%；要求： (1)计算评价A项目使用的折现率； (2)计算A项目的净现值； (3)假如预计的固定成本(不含折旧)和变动成本、固定资产变现净收入和单价只在±10%以内是准确的，计算A项目最好和最差情景下的净现值是多少？ (4)假设最好和最差的概率分别为50%和10%，计算A项目净现值的方差和变化系数。
A.230
B.191
C.150
D.250
A.企业重组的税务处理区分不同条件，分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定
B.企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失
C.适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补
D.资产收购，所得税要适用特殊性处理规定，其一是受让企业收购的资产必须不低于转让企业全部资产的75%
E.重组交易中，适用特殊性规定时，双方均不计算所得或损失
甲公司2010年至2012年发生的相关交易或事项如下：
（1）2010年12月20日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋固定资产（写字楼）及一项可供出售金融资产（对B上市公司的股权投资）偿付该项债务；A公司写字楼和股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2010年12月31日，A公司将写字楼和股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该写字楼的账面余额为2 000万元，累计折旧200万元，未计提减值准备，当日的公允价值为2 200万元；A公司该股权投资共计500 000股，占B上市公司表决权资本的5％，A公司作为可供出售金融资产核算，2010年12月31日账面余额为2 600万元，其中成本为2000万元，公允价值变动为600万元，当日的公允价值为2 300万元。
甲公司将取得的股权投资作为可供出售金融资产核算。
对于取得的写字楼，甲公司与C公司于2010年12月31日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给C公司。合同规定：租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
（2）2011年5月20日，B公司宣告发放现金股利800万元；2011年6月10日B公司实际发放现金股利。
（3）2011年6月30日，B公司股票收盘价为每股44元，甲公司预计B公司股票价格下跌是暂时的。
（4）2011年12月31日，B公司股票收盘价为每股35元，甲公司预计B公司股票价格还将持续下跌。
（5）2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为2600万元。
（6）2012年6月30日，B公司股票收盘价为每股39元。
（7）其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算债务重组过程中甲公司应确认的损益并编制相关会计分录；
（2）计算债务重组过程中A公司应确认的债务重组利得并编制相关会计分录；
（3）计算2011年甲公司因可供出售金融资产业务影响损益的金额；
（4）编制甲公司投资性房地产在2011年的相关会计分录；
（5）计算2012年甲公司因可供出售金融资产业务对损益的影响。
